Usualmente, a contribuição previdenciária patronal é paga adotando como base de cálculo o valor integral da folha de pagamento. Neste caso, estão incluídos valores que não são creditados ou pagos aos empregados, como o imposto de renda retido na fonte e a contribuição previdenciária do próprio trabalhador.
No entanto, por lei, só pode integrar a base de cálculo da contribuição previdenciária patronal o valor total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados. Ou seja, o salário líquido do trabalhador, descontando do imposto de renda retido na fonte e a contribuição previdenciária do segurado.
Isso gera uma redução na base de cálculo da contribuição ao INSS de 10% a quase 40%, dependendo da remuneração paga.
A lei 8.212/91, em seu artigo 22, determinada a alíquota de 20% sobre a remuneração paga, devida ou creditada, podendo ainda haver um adicional de 1% a 3% referente ao RAT.
Para entender melhor a diferença nas bases de cálculo, veja esses dois exemplos:
Exemplo 1
Valor bruto do salário na folha: R$ 2.300,00
(-) Contribuição do empregado: R$ 276,00 (R$ 2.300,00 x 12% – a partir de 1 de março de 2020)
(-)IRRF: R$ 29,70 (tabela progressiva)
(=) Valor pago ao empregado: R$ 1.994,30
R$ 2.300,00 X 20% = R$ 460,00. – Valor da contribuição patronal
R$ 2.078,82 X 20% = R$ 398,86. – Valor da contribuição patronal
Neste exemplo, a diferença é de 15,32%
Exemplo 2
Valor bruto do salário na folha: R$ 6.000,00
(-) Contribuição do empregado: R$ 840,00 (R$ 2.300,00 x 14% – a partir de 1 de março de 2020)
(-)IRRF: R$ 780,64 (tabela progressiva)
(=) Valor pago ao empregado: R$ 2.078,82
R$ 6.000,00 X 20% = R$ 1.200,00. – Valor da contribuição patronal
R$ 4.379,36 X 20% = R$ 875,87. – Valor da contribuição patronal
Neste exemplo, a diferença é de 37%
Para avaliar o impacto em sua empresa, basta aferir o total da folha de pagamento em valores brutos (sem desconto do IRPF e da contribuição previdenciária do trabalhador) e o total líquido, ou seja, com os descontos acima mencionados. A diferença percentual equivalerá ao percentual de redução da contribuição previdenciária patronal.
Precedentes
Ainda são poucos os precedentes judiciais neste caso. A matéria segue controversa, porém vale destacar uma decisão em Mandado de Segurança da 13ª Vara Federal da Seção Judiciária de MG – TRT 1, favorável a uma empresa, de onde se destaca:
“… ainda que não ostentem caráter indenizatório ou constem expressamente no rol de exceções do art. 28, §9º, da Lei n.º 8.212/91, evidencia-se que tais verbas não se constituem em “ganhos”, retribuição pelo serviço/trabalho prestado ou qualquer espécie de remuneração a atrair a incidência da exação em questão, mas, ao contrário, tratam-se eles próprios de tributos. É dizer: nem em relação ao contribuinte de fato – empregado/prestador de serviço – tais valores se constituem em retribuição ou ganhos habituais, mas, justamente, em tributo, que, na linha do que vem entendo a jurisprudência pátria, não podem ser incluídos em suas próprias bases de cálculos ou na de outros tributos.”
Para enfrentar essa questão, uma das vias disponível é o Mandado de Segurança Individual. Neste caso, é possível postular liminar para imediata adoção da base de cálculo com os descontos mencionados, ou com depósito judicial da diferença controvertida.
Em caso de concessão de liminar e posterior revogação, o contribuinte poderá, em até 30 dias a contar da ciência do despacho, recolher a diferença, sem multa moratória ou punitiva, mas corrigida pela SELIC.
Se houver depósito judicial do valor controvertido, este se converte em renda da União, sem maiores ônus ao contribuinte.
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*Marcos Tavares Leite é sócio fundador do escritório Tavares Leite Sociedade de Advogados